Zákon č. 191/2004 Z. z. Zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 472/2002 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní a o zmene a doplnení zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré ďalšie zákony

Úvod
Prijatím zákona č. 472/2002 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní a o zmene a doplnení zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov sa určili postupy a podmienky, podľa ktorých príslušný orgán Slovenskej republiky poskytuje, požaduje alebo prijíma medzinárodnú pomoc a spoluprácu pri správe daní. Vytvoril sa tak základ pre spoluprácu medzi jednotlivými členskými štátmi Európskej únie po pristúpení Slovenskej republiky do Európskej únie, a taktiež sa dopracovali postupy pri výmene informácií aj s ostatnými štátmi na základe bilaterálnych, prípadne multilaterálnych zmlúv o medzinárodnej pomoci príslušných daňových správ.
1. Súčasný stav
V súčasnosti uplatňovaná zmluvná spolupráca Slovenskej republiky s ostatnými štátmi je v daňovej oblasti obmedzená len na výmenu informácií v rozsahu, ktorý umožňujú príslušné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku.
S ohľadom na potrebu harmonizácie slovenského práva s právom Európskej únie a v nadväznosti na prijatie smernice Rady č. 2003/93/ES zo dňa 7. októbra 2003, ktorá novelizuje smernicu Rady č. 77/799/EHS bolo nevyhnutné vypracovať návrh novely zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 472/2002 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní a o zmene a doplnení zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov.
2. Návrh novely zákona
Predkladaný návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 472/2002 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní a o zmene a doplnení zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré ďalšie zákony reaguje predovšetkým na prijaté nariadenie Rady č. 1798/2003 zo dňa 7. októbra 2003 o administratívnej spolupráci v oblasti dane z pridanej hodnoty a ktoré ruší nariadenie Rady č. 218/92 a na smernicu Rady č. 2003/93/ES zo dňa 7. októbra 2003, ktorá novelizuje smernicu Rady č. 77/799/EHS.
Návrh novely zákona zohľadňuje zmeny názvov niektorých zákonov o spotrebných daniach, upravuje podmienky poskytovania informácií, presúva niektoré kompetencie z Ministerstva financií Slovenskej republiky na Daňové riaditeľstvo Slovenskej republiky a rozširuje medzinárodnú spoluprácu pri správe daní aj na iné dane ako sú uvedené v súčasne platnom zákone (napr. dane, ktoré sú upravené podľa právnych predpisov zmluvných štátov).
Ďalej sa návrhom novely zákona ukladá Ministerstvu financií Slovenskej republiky povinnosť informovať príslušné úrady zmluvných štátov a Komisiu Európskych spoločenstiev o nadobudnutí účinnosti nových daní v Slovenskej republike, zmenu alebo zrušenie doterajších daní a dátum účinnosti zákonov, ktoré ustanovujú nové dane, menia alebo zrušujú doterajšie dane.
Zároveň sa navrhuje novelizovať zákon SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov, a to nadväzne na zmeny názvov niektorých zákonov o spotrebných daniach, nový zákon o dani z pridanej hodnoty. Ďalej sa pre účely tohto zákona vymedzuje, kto je zamestnancom správcu dane, upravuje sa doručovanie písomností a rozširujú sa práva daňových subjektov na poskytnutie informácií.
V súvislosti so vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie sa vypúšťajú zo zákona č. 87/1994 Z.z. o cestnej dani v znení neskorších predpisov ustanovenia, v ktorých sa rieši zdaňovanie vozidiel v rámci medzinárodnej premávky a vypúšťajú sa ustanovenia o sankciách, ktoré sú jednotne upravené v zákone SNR č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov.
3. Hospodársky a finančný dosah právnej úpravy
Prijatie návrhu zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 472/2002 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní a o zmene a doplnení zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré ďalšie zákony si nevyžiada administratívne posilnenie a s tým spojené vynaloženie finančných prostriedkov na zabezpečenie nových úloh na úrovni Ministerstva financií Slovenskej republiky, daňových orgánov a colných orgánov.
Z dôvodu zmien navrhovaných v zákone NR SR č. 87/1994 Z. z. o cestnej dani v znení neskorších predpisov možno očakávať zníženie výnosov z tejto dane v roku 2004 približne o 65 mil. Sk.
Predkladaný návrh novely zákona je v súlade s Ústavou Slovenskej republiky, všeobecne záväznými právnymi predpismi a medzinárodnými zmluvami, ktorými je Slovenská republika viazaná.
Predkladaný návrh novely zákona sa podľa § 3 ods. 2 písm. b) zákona č. 106/1999 Z.z. o hospodárskom a sociálnom partnerstve nedotýka dôležitých záujmov zamestnancov a zamestnávateľov, najmä hospodárskych, sociálnych, pracovných a mzdových podmienok.

čl. I

čl. I bod 1
V § 1 sa navrhuje predmet úpravy zákona v písmene b) zmeniť nadväzne na Zmluvu o pristúpení Slovenskej republiky k Európskej únii a vo vzťahu k členským štátom Európskej únie.

čl. I bod 2
Navrhovaná úprava v § 3 v odseku 1 nadväzuje na zmeny názvov niektorých zákonov o spotrebných daniach a zároveň reaguje na nový zákon o dani z prevodu a prechodu nehnuteľností, ktorým sa zrušuje daň z dedičstva a daň z darovania. Medzinárodná pomoc a spolupráca v oblasti dane z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1.1.2004 bude upravená nariadením Rady č. 1798/2003 zo dňa 7. októbra 2003, ktoré je priamo aplikovateľné na území členských štátov a jeho transpozícia je do zákona neprípustná. Z uvedeného dôvodu bolo potrebné ustanovenie § 3 odsek 2 upraviť tak, aby sa medzinárodná pomoc a spolupráca pri dani z pridanej hodnoty uplatňovala len v rozsahu, aký umožňuje Zmluva o pristúpení Slovenskej republiky k Európskej únii okrem postupov, ktoré priamo upravuje citované nariadenie.

čl. I bod 3
Navrhovaný § 4 upravuje možnosť Ministerstva financií Slovenskej republiky poveriť daňový orgán a colný orgán poskytovaním medzinárodnej pomoci a spolupráce pri správe daní. Podľa navrhovanej úpravy v § 4 odsek 4 bude správca dane, ktorým je obec pre účely výmeny informácií poskytovať informácie vo veciach dane z nehnuteľností príslušnému orgánu Slovenskej republiky.

čl. I bod 4
Podľa súčasného znenia § 5 môže Ministerstvo financií Slovenskej republiky poskytnúť príslušnému úradu zmluvného štátu informáciu iba v rozsahu, v akom ju možno zisťovať, zhromažďovať alebo používať na účely správy daní. Navrhuje sa, aby sa rozsah poskytnutej informácie doplnil o ďalšiu možnosť, t.j. o rozsah informácií, ktoré je možné sprístupňovať.

čl. I bod 5
Podľa súčasne platnej úpravy príslušný orgán Slovenskej republiky poskytne informácie príslušnému úradu zmluvného štátu len v prípade, ak tento vyčerpal jemu dostupné zdroje údajov, ktoré mohol použiť na získanie požadovanej informácie. Ustanovenie bolo potrebné nadväzne na smernicu upraviť v tom smere, že sa upresňuje podmienka, za ktorej sa informácia môže na požiadanie poskytnúť.

čl. I bod 6
V § 7 sa z dôvodu jednoznačnosti ustanovuje, ktoré orgány si budú informácie pravidelne vymieňať.

čl. I bod 7
Podľa § 8 príslušný orgán Slovenskej republiky poskytne príslušnému úradu zmluvného štátu jemu známe informácie aj z vlastného podnetu. Toto ustanovenie sa dopĺňa o skutočnosť, že v prípade uskutočnenia finančných operácií a obchodného styku budú informácie poskytnuté vtedy, ak je možné predpokladať, že tieto sú uskutočňované takým spôsobom, ktorým by mohlo dôjsť k zníženiu dane v oboch štátoch (v Slovenskej republike aj v zmluvnom štáte). Nadväzne na hmotnoprávne daňové zákony a zákon o správe daní a poplatkov sa zosúlaďujú pojmy používané v tomto zákone.

čl. I bod 8
V ustanovení § 8 sa v novom odseku 2 ukladá Ministerstvu financií Slovenskej republiky povinnosť oznamovať príslušným úradom zmluvných štátov a Komisii európskych spoločenstiev ustanovenie nových daní, zmenu alebo zrušenie doterajších daní a dátum nadobudnutia účinnosti zákonov, ktoré ustanovujú nové dane, menia alebo zrušujú doterajšie dane.

čl. I bod 9
Navrhovanou úpravou sa v poznámke pod čiarou dopĺňa aj § 23 zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje povinnosť zachovávať daňové tajomstvo pri zaobchádzaní s informáciami prijatými od príslušného úradu zmluvného štátu.

čl. I bod 10
Navrhovanou úpravou sa zosúlaďujú pojmy používané v tomto zákone.

čl. I bod 11
Podľa súčasného znenia § 13 ods. 3 sa môže rokovanie vo veci podmienok a postupov pri medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní uskutočniť vždy, ak o to Komisia Európskych spoločenstiev požiada. Navrhovanou úpravou sa ustanovenie rozširuje nadväzne na smernicu tak, že v prípade, ak sa rokovanie netýka dvojstranných záujmov, uskutoční sa aj vtedy, ak o to požiada ktorýkoľvek príslušný úrad zmluvného štátu.

čl. I bod 12
Navrhovaný nový § 14 odkazuje na transponované právne akty EÚ/ES. Ide o smernicu Rady 77/799/EHS z 19. decembra 1977 o vzájomnej pomoci kompetentných úradov členských štátov v oblasti priamych a nepriamych daní (Úradný vestník Európskych spoločenstiev, L 336, 27.12.1977, strana 0015-0020) – zmenená smernicou Rady 79/1070/EHS zo 6. decembra 1979 (Úradný vestník Európskych spoločenstiev, L 331, 27.12.1979, strana 0008-0009), smernicou Rady 92/12/EHS z 25. februára 1992 (Úradný vestník Európskych spoločenstiev, L 07, 23.3.1992, strana 0001-0013) a smernicou Rady 2003/93/ES zo 7. októbra 2003 (Úradný vestník Európskych spoločenstiev, L 264, 15.10.2003, strana 0023-0024). V novom ustanovení § 15 sa navrhuje, že postup podľa tohto zákona sa bude vzťahovať aj na tie dane, pri ktorých nezaniklo právo vyrubiť daň, a ktoré boli v Slovenskej republike platné do 31.12.2003.

čl. II

čl. II bod 1
Z dôvodu, že správa spotrebných daní sa k 1.5.2004 presunie na colné úrady, v poznámke pod čiarou k odkazu 1b sa navrhuje tento odkaz doplniť o všetky pripravované nové zákony o spotrebných daniach.

čl. II bod 2
V súčasne platnom zákone sa používa pojem zamestnanec správcu dane. Vzhľadom k tomu, že dochádza k presunu správy daní z daňových úradov na colné úrady a boli prijaté právne normy, ktoré upravujú pracovno-právne vzťahy zamestnancov (napr. zákon o štátnej službe, zákon o verejnej službe), navrhuje sa novo zadefinovať zamestnanca správcu dane.

čl. II bod 3
§ 3 odsek 5 sa navrhuje upraviť z dôvodu, že po pristúpení Slovenskej republiky do Európskej únie sa miestna príslušnosť nebude riadiť okamihom prechodu štátnej hranice. Toto ustanovenie sa bude vzťahovať len na tie štáty, ktoré nebudú členskými štátmi Európskej únie.

čl. II bod 4
V tomto bode ide o legislatívno-technickú úpravu v nadväznosti napr. na pripravovaný nový zákon o dani z pridanej hodnoty.

čl. II bod 5
V ustanovení § 3 ods. 7 sa navrhuje vypustiť druhá veta z dôvodu znižovania administratívnej práce správcu dane, ktorým je obec.

čl. II bod 6
Z dôvodu sprecízovania sa navrhuje § 5 doplniť o odsek 4, podľa ktorého daňovým subjektom sú aj iné osoby, ak im osobitný zákon upravujúci dane (napr. nový zákon o dani z pridanej hodnoty) ukladá povinnosti alebo priznáva práva.

čl. II bod 7
Zo súčasného znenia § 17 ods. 6 nie je jednoznačne zrejmé, ktorý daňový subjekt má mať zástupcu pre doručovanie písomností. Navrhuje sa preto upraviť znenie tohto ustanovenia tak, že ten daňový subjekt, ktorý má trvalý pobyt alebo sídlo v Slovenskej republike je povinný v prípade, že sa zdržuje v zahraničí, oznámiť správcovi dane zástupcu pre doručovanie písomností.

čl. II bod 8
V § 17 ods. 7 sa navrhuje, že ak sa adresát, ktorý má sídlo alebo trvalý pobyt na území Slovenskej republiky zdržuje v zahraničí, doručujú sa úradné písomnosti zákonnému zástupcovi alebo opatrovníkovi. Ide napr. o maloleté deti.

čl. II bod 9
Nadväzne na doplnenie nového odseku 7 v § 17 a prečíslovanie odsekov bolo potrebné vykonať úpravu aj v odseku 12.

čl. II bod 10
V ustanovení § 18 sa navrhuje upraviť doručovanie úradných písomností daňovému subjektu, ktorý má sídlo alebo bydlisko v zahraničí, pričom vykonáva v Slovenskej republike činnosť podliehajúcu dani. Takémuto daňovému subjektu sa navrhuje doručovať písomnosti priamo.

čl. II bod 11
Medzinárodná spolupráca vo veciach daní sa neuskutočňuje len na základe medzinárodných zmlúv, a preto ustanovenie § 23 ods. 5 písm. v) sa navrhuje doplniť o osobitné zákony, t. j. zákon č. 472/2002 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní a o zmene a doplnení zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov v znení zákona č. .../2004 Z. z. a zákon č. 446/2002 Z. z. o vzájomnej pomoci pri vymáhaní niektorých finančných pohľadávok v znení zákona č. .../2004 Z. z.

čl. II bod 12
Vzhľadom na skutočnosť, že zastaviť daňové konanie z dôvodu vyrovnania daňového nedoplatku nie je možné v daňovom konaní, ale len v daňovom exekučnom konaní, navrhuje sa v ustanovení § 25 ods. 1 vypustiť písm. g).

čl. II bod 13
V nadväznosti na vstup Slovenskej republiky do Európskej únie sa § 31 dopĺňa odsekom 18, podľa ktorého daňové riaditeľstvo na žiadosť daňového subjektu oznámi, či iná právnická alebo fyzická osoba je registrovaná pre daň z pridanej hodnoty v inom členskom štáte Európskej únie a zároveň oznámi aj tú skutočnosť, či identifikačné číslo pre daň, ktoré daňový subjekt v žiadosti uviedol bolo inej právnickej osobe alebo fyzickej osobe pridelené.

čl. II bod 14
Nadväzne na doplnenie nového odseku 7 v § 17 a prečíslovanie odsekov bolo potrebné vykonať úpravu aj v § 76 ods. 3 písm. d).

čl. II bod 15
Nadväzne na zákon č. .../2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, na zmeny vykonané predchádzajúcou novelou zákona o správe daní a poplatkov, ako aj na predložený návrh novely zákona sa z dôvodu nadbytočnosti navrhujú vypustiť poznámky pod čiarou k odkazom 19 a 19aa.

čl. II bod 16 až 20
Podľa zákona č. .../2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ak platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti, daňový úrad je povinný nadmerný odpočet vrátiť. Nadväzne na túto skutočnosť v ustanoveniach § 84k ods. 9, § 84m ods. 7, § 87l ods. 3 a § 87n ods. 10 sa navrhuje vypustiť znenie druhej a tretej vety a v ustanovení § 84n ods. 2 vypustiť druhú vetu.

čl. III

čl. III bod 1 až 11
V súvislosti so vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie pobočky colných úradov na hraničných priechodoch s krajinami Európskej únie nebudú pôsobiť, a teda nebudú plniť ani úlohy súvisiace s vyberaním cestnej dane v rámci medzinárodnej premávky. Nadväzne na túto zmenu sa s účinnosťou od 1. mája 2004 navrhuje vypustiť zo zákona o cestnej dani tie ustanovenia, v ktorých sa rieši zdaňovanie vozidiel v rámci medzinárodnej premávky a správu vykonávajú colné orgány. Zároveň sa navrhuje vypustiť aj ustanovenia o sankciách a splnomocnení na určenie úroku za nezaplatenie cestnej dane, ktoré sú s účinnosťou od 1. januára 2004 upravené jednotne pre všetky dane v novele zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov. Obdobne sa navrhuje vypustiť ustanovenie o kontrole zaplatenia cestnej dane, na ktorú sa taktiež vzťahujú ustanovenia procesného právneho predpisu, ktorým je zákon SNR č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov.

čl. IV
Účinnosť zákona sa navrhuje dňom nadobudnutia platnosti Zmluvy o pristúpení Slovenskej republiky k Európskej únii. Schválené vládou Slovenskej republiky dňa 17. decembra 2003. Mikuláš D z u r i n d a, v. r. predseda vlády Slovenskej republiky Ivan M i k l o š, v. r. podpredseda vlády a minister financií Slovenskej republiky